Valeur en douane : valeur transactionnelle et éléments à ajouter
Le calcul de la valeur en douane selon l'Accord de l'OMC : valeur transactionnelle, apports, redevances, fret (base CIF ou FOB) et les six méthodes.
À retenir
- La valeur en douane n'est pas le total de la facture : c'est le prix effectivement payé ou à payer, ajusté par les ajouts et exclusions prévus par l'Accord de l'OMC sur l'évaluation en douane.
- Les apports de l'acheteur, les redevances qui sont une condition de la vente, les commissions de vente et l'emballage doivent être ajoutés s'ils ne sont pas déjà compris dans le prix.
- L'UE, la Chine et la plupart des pays africains et arabes incluent le fret et l'assurance jusqu'à la frontière (base CIF) ; les États-Unis, le Canada et l'Australie ne les incluent pas (base FOB).
- Si la valeur transactionnelle ne peut pas être retenue, la douane doit suivre cinq autres méthodes dans un ordre strict, la dernière étant une méthode de repli raisonnable.
- Les frais postérieurs à l'importation, les droits à l'importation et les intérêts présentés séparément sont exclus de la valeur en douane.
La valeur en douane est le montant sur lequel sont calculés les droits ad valorem et, très souvent, la TVA à l'importation. Déclarez-la trop basse et vous vous exposez à un redressement, à des intérêts et à des pénalités ; déclarez-la trop haute et vous payez des droits que vous ne deviez pas. Pourtant, beaucoup d'exportateurs et d'importateurs pensent qu'il s'agit simplement du montant de la facture. C'est parfois le cas. Souvent, non.
Presque tous les pays commerçants évaluent les marchandises selon les mêmes règles : l'Accord de l'OMC sur l'évaluation en douane, officiellement l'Accord sur la mise en œuvre de l'article VII du GATT de 1994. Même des pays qui ne sont pas membres de l'OMC, comme l'Algérie, ont largement aligné leur code des douanes sur ses principes. Dans cette leçon, vous verrez comment fonctionne la valeur transactionnelle, quels coûts ajouter ou retirer, pourquoi le traitement du fret diffère entre l'UE et les États-Unis, et ce qui se passe lorsque la douane refuse le prix déclaré. Un exemple chiffré réunit le tout.
Qu'est-ce que la valeur en douane ?
La valeur en douane est la valeur des marchandises importées retenue pour l'application des droits de douane ad valorem. Elle est définie par la législation du pays d'importation, conformément à l'Accord de l'OMC, et exprimée en monnaie nationale au taux de change fixé par la douane (dans l'UE, un taux mensuel fondé sur le cours publié l'avant-dernier mercredi du mois précédent).
L'Accord prévoit six méthodes, qui doivent être appliquées dans un ordre hiérarchique strict. La première, la valeur transactionnelle, couvre la grande majorité des importations.
Méthode 1 : la valeur transactionnelle
La valeur transactionnelle est « le prix effectivement payé ou à payer pour les marchandises lorsqu'elles sont vendues pour l'exportation à destination du pays d'importation », ajusté conformément à l'article 8. Cette formule contient trois idées :
- Une vente pour l'exportation : il doit y avoir une vente, et c'est elle qui entraîne l'envoi des marchandises vers le pays d'importation. Les échantillons gratuits, les stocks en consignation, les locations et les envois entre établissements d'une même société ne sont pas des ventes et ne peuvent pas, en tant que tels, relever de cette méthode.
- Effectivement payé ou à payer : le paiement total effectué ou à effectuer par l'acheteur au vendeur, ou au profit du vendeur. Il comprend les paiements indirects, par exemple lorsque l'acheteur règle une dette du vendeur ou paie un tiers pour une somme due par le vendeur.
- Ajusté : certains éléments sont ajoutés (article 8), d'autres exclus.
Quand la valeur transactionnelle peut-elle être retenue ?
L'article 1 pose quatre conditions :
- Aucune restriction à la cession ou à l'utilisation des marchandises par l'acheteur, autres que les restrictions imposées par la loi, celles qui limitent la zone géographique de revente, ou celles qui n'affectent pas sensiblement la valeur.
- Le prix n'est pas subordonné à des conditions ou prestations dont la valeur ne peut être déterminée (par exemple : « ce prix uniquement si vous achetez aussi le produit X à un prix gonflé »).
- Aucune partie du produit de la revente ne revient au vendeur, sauf si un ajustement peut être opéré.
- L'acheteur et le vendeur ne sont pas liés ou, s'ils le sont, ce lien n'a pas influencé le prix. L'importateur peut le démontrer par les circonstances de la vente (le prix a été fixé comme entre parties indépendantes) ou par comparaison avec des valeurs critères.
Que faut-il ajouter au prix ?
L'article 8.1 énumère les éléments à ajouter, uniquement lorsqu'ils sont supportés par l'acheteur et ne sont pas déjà inclus dans le prix :
| Élément à ajouter | Exemples |
|---|---|
| Commissions et frais de courtage, sauf les commissions à l'achat | Une commission que l'acheteur verse à l'agent commercial du vendeur |
| Contenants considérés comme formant un tout avec la marchandise, et emballage | Caisses spéciales, palettes, main-d'œuvre et matériaux d'emballage |
| Apports de l'acheteur, fournis gratuitement ou à prix réduit | Matières et composants ; outils, matrices et moules ; matières consommées lors de la production ; travaux d'ingénierie, d'étude, d'art, de design, plans et croquis exécutés hors du pays d'importation |
| Redevances et droits de licence | Liés aux marchandises et payables comme condition de la vente (licences de marque, de brevet, de dessin ou modèle) |
| Produit de la revente ultérieure | Une part du chiffre d'affaires de revente de l'acheteur reversée au vendeur |
| Transport, chargement et manutention, assurance jusqu'au lieu d'importation | Selon le pays : voir la section suivante |
La valeur d'un apport de l'acheteur peut être répartie sur la production à laquelle il sert, selon une méthode raisonnable acceptée par la douane : sur la première expédition, sur les unités produites ou sur la série prévue.
Fret et assurance : base CIF ou base FOB ?
L'article 8.2 laisse chaque pays libre d'inclure ou d'exclure le coût du transport et de l'assurance jusqu'au port ou au lieu d'importation. Il existe deux familles :
| Base | Ce qui est inclus | Exemples de pays |
|---|---|---|
| Base CIF | Prix + frais de transport, de chargement et de manutention et assurance jusqu'au lieu d'entrée des marchandises sur le territoire douanier | UE, Chine, Japon, la plupart des pays africains et arabes |
| Base FOB | Prix, hors transport et assurance internationaux | États-Unis, Canada, Australie |
Concrètement, vous devez ajuster la facture à la base du pays d'importation, quel que soit l'Incoterm :
- Vente EXW ou FCA à destination de l'UE : ajoutez le pré-acheminement, le fret principal et l'assurance jusqu'à la frontière de l'UE (même si l'acheteur les a payés séparément).
- Vente CIF ou DAP à destination de l'UE : conservez le fret et l'assurance jusqu'à la frontière de l'UE, mais retirez la partie du transport effectuée après l'entrée dans l'UE, si elle est indiquée séparément.
- Vente CIF à destination des États-Unis : déduisez le fret et l'assurance internationaux.
Pour le fret aérien, l'UE utilise un tableau qui fixe le pourcentage du coût du transport aérien à inclure selon l'aéroport de départ, car les routes aériennes ne suivent pas une logique de « frontière » nette.
Qu'est-ce qui est exclu de la valeur en douane ?
À condition d'être distingués du prix (indiqués séparément sur la facture ou dans le contrat), les éléments suivants ne font pas partie de la valeur en douane :
- Le transport et l'assurance après l'arrivée au lieu d'importation (le déchargement à destination peut aussi être exclu, selon les règles nationales)
- Les travaux de construction, de montage, d'entretien ou l'assistance technique après l'importation
- Les droits et taxes à l'importation du pays d'importation
- Les intérêts dus au titre d'un accord de financement de l'achat, s'ils sont indiqués séparément et à un taux normal du marché
- Les commissions à l'achat
- Les travaux d'étude et de développement réalisés dans le pays d'importation lui-même
L'exemple chiffré : des chaussures algériennes pour une marque italienne
Quand la valeur transactionnelle échoue : les cinq autres méthodes
S'il n'y a pas de vente, si les conditions de l'article 1 ne sont pas remplies ou si la douane rejette le prix après avoir permis à l'importateur de le justifier, les méthodes suivantes s'appliquent dans cet ordre :
| Ordre | Méthode | Base |
|---|---|---|
| 2 | Marchandises identiques | Valeur transactionnelle acceptée de marchandises identiques exportées vers le même pays au même moment ou à peu près au même moment |
| 3 | Marchandises similaires | Idem, pour des marchandises non identiques mais présentant des caractéristiques semblables et commercialement interchangeables |
| 4 | Valeur déductive | Le prix de revente dans le pays d'importation, diminué du bénéfice et des frais généraux, du transport, des droits et des taxes |
| 5 | Valeur calculée | Coût de production, plus bénéfice et frais généraux habituels dans la branche, plus le transport lorsque le pays l'inclut |
| 6 | Méthode de repli | Moyens raisonnables compatibles avec l'Accord, à partir des données disponibles dans le pays d'importation |
À la demande de l'importateur, l'ordre des méthodes 4 et 5 peut être inversé. La méthode de repli ne peut pas utiliser de valeurs minimales, de valeurs arbitraires ou fictives, le prix de vente de marchandises produites localement, le prix sur le marché intérieur du pays d'exportation, ni la plus élevée de deux valeurs possibles. En vertu d'une décision de l'OMC, lorsque la douane a des doutes sur une valeur déclarée, elle doit d'abord demander des explications et des documents à l'importateur, et motiver sa décision par écrit si elle rejette malgré tout la valeur.
Les erreurs d'évaluation courantes
- Déclarer le prix EXW ou FCA dans un pays qui évalue sur une base CIF sans ajouter le fret jusqu'à la frontière
- Oublier les apports de l'acheteur, en particulier les moules et les emballages fournis par l'acheteur
- Considérer toutes les redevances comme non imposables, ou toutes comme imposables, sans vérifier le critère de la condition de vente
- Facturer une « valeur douane » inférieure au prix commercial à la demande de l'acheteur (c'est une minoration de valeur, et les deux parties sont exposées)
- Regrouper fret, intérêts ou montage dans un total unique au lieu de les indiquer séparément, ce qui les rend imposables
- Ignorer les ajustements de prix de transfert de fin d'exercice entre sociétés liées
Le calcul des droits eux-mêmes, et de la TVA qui s'y ajoute, est présenté dans droits, TVA et coût de revient rendu. La façon dont la valeur est présentée sur la facture commerciale détermine en grande partie la facilité de la déclaration. Le texte intégral de l'Accord et ses notes interprétatives sont publiés par l'Organisation mondiale du commerce.
Questions fréquentes
Comment calcule-t-on la valeur en douane ?
On part du prix effectivement payé ou à payer pour les marchandises vendues pour l'exportation à destination du pays d'importation. On ajoute les éléments énumérés à l'article 8 de l'Accord de l'OMC sur l'évaluation en douane s'ils ne sont pas déjà compris dans le prix (commissions de vente, emballage, apports de l'acheteur, redevances, produit de la revente et, dans la plupart des pays, fret et assurance jusqu'à la frontière). On exclut les frais qui naissent après l'importation, comme le transport intérieur, le montage et les droits à l'importation eux-mêmes.
La valeur en douane se calcule-t-elle sur une base CIF ou FOB ?
Cela dépend du pays d'importation. L'Accord de l'OMC laisse chaque membre décider d'inclure ou non le transport international et l'assurance. L'UE, la Chine, le Japon et la plupart des pays africains et arabes les incluent (base CIF) ; les États-Unis, le Canada et l'Australie les excluent (base FOB).
Qu'est-ce qu'un apport de l'acheteur (assist) en valeur en douane ?
Un apport est un bien ou un service que l'acheteur fournit gratuitement ou à prix réduit pour la production des marchandises importées : matières et composants, outils, matrices et moules, matières consommées lors de la production, et travaux d'ingénierie, d'étude, d'art ou de design réalisés hors du pays d'importation. Sa valeur doit être ajoutée au prix payé.
La douane peut-elle rejeter le prix facturé ?
Oui, si elle a des raisons de douter de la véracité ou de l'exactitude de la valeur déclarée, par exemple un prix très inférieur à celui d'importations comparables, ou si les conditions d'application de la valeur transactionnelle ne sont pas remplies, comme un lien entre l'acheteur et le vendeur qui a influencé le prix. L'importateur doit avoir la possibilité de justifier le prix avant que la douane ne passe à une autre méthode.
Les redevances sont-elles incluses dans la valeur en douane ?
Les redevances et droits de licence sont ajoutés lorsqu'ils se rapportent aux marchandises importées et que l'acheteur est tenu de les payer, directement ou indirectement, comme condition de la vente. Les sommes versées pour le droit de reproduire les marchandises dans le pays d'importation ou pour les seuls droits de distribution ne sont en général pas ajoutées.